新《企业所得税法》解读 ：纳税人的基本规定

[法条] 《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 [释义] 本条是关于企业所得税纳税人的规定。企业所得税的 [法条] 《中华人民共和国法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 [释义] 本条是关于企业所得税纳税人的规定。企业所得税的纳税人，又称 纳税义务人 ，是指税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度，它是企业所得税法的核心要素之一，为此，本法第一条就明确 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税 。 个人独资企业、合伙企业不适用于本法 。 与原税法相比，本法对纳税人的定义作了较大的改进。根据原内、外资企业所得税法的有关规定，内资企业以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备： (1)在银行开设结算账户;(2)独立建立账簿;(3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等条件。 我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了作为基本纳税单位的原则;存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题。此外，确定纳税人的三个条件在实际工作上也存在不好操作的问题，致使纳税人的范围可以人为扩大或缩小，增大了执法的难度。与原内资企业规定不同的是，原外资企业法则以依法注册登记来界定纳税人，其实质就是承担有限责任或者自负盈亏，基本是以法人作为外资企业纳税人的认定标准。 在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前《公司法》、《合伙企业法》已经出台，一般来说，分公司没有法人资格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。合伙企业没有法人资格属于自然人，应当缴纳入个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。 实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。 鉴于此，新法以公司制和非公司制存在的各种形式的企业和取得收入的组织，确定为企业所得税纳税人。其中 其他取得收入的组织 ，主要是指：